如何檢驗企業(yè)增值稅是否處于正常納稅狀態(tài)
進(jìn)項稅額控制值為理論上企業(yè)當(dāng)期可以抵扣的稅額上限，比較的對象為實際抵扣的貨物進(jìn)項稅額(剔除固定資產(chǎn)部分);應(yīng)稅勞務(wù)(如運費、維修加工費)則根據(jù)是否計入存貨成本加以判斷，計入則包括在內(nèi)，不計入則剔除。
應(yīng)納稅額控制值為理論上企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅額下限，比較的對象為實際應(yīng)納稅額。
文中就商業(yè)和工業(yè)企業(yè)分別舉例，分步驟具體介紹指標(biāo)用法，所引數(shù)據(jù)均為真實業(yè)務(wù)，文中隱去企業(yè)名稱和發(fā)生年份。
案例1
某化工產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)：銷售收入3000676.21元，銷售成本2878269.47元，期初存貨285812.31元，期末存貨216984.82元，實際抵扣進(jìn)項稅額525452.02元，實際應(yīng)納稅額5457.46元，上期留抵稅額0。
進(jìn)項稅額控制值測算
1.進(jìn)項稅額控制值=外購控制值×適用稅率=(銷售成本+期末存貨-期初存貨)×適用稅率=(2878269.47+216984.82-285812.31)×17%=2809441.98×17%=477605.14(元);
2.進(jìn)項稅額控制值-實際抵扣進(jìn)項稅額=477605.14-525452.02=-47846.88(元)，結(jié)果<0，說明測算值異常。
應(yīng)納稅額控制值測算
1.應(yīng)納稅額控制值=(銷售毛利-存貨增量)×適用稅率-上期留抵稅額=(銷售收入+期初存貨-銷售成本-期末存貨)×適用稅率-上期留抵稅額=(3000676.21+285812.31-2878269.47-216984.82)×17%-0=191234.23×17%-0=32509.82(元);
或者：應(yīng)納稅額控制值=銷售收入×適用稅率-進(jìn)項稅額控制值-上期留抵稅額=3000676.21×17%-477605.14-0=32509.82(元);
2.實際應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額控制值=5457.46-32509.82=-27052.36(元)，結(jié)果<0，說明測算值異常。
數(shù)據(jù)一致性驗證
實際應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額控制值≠進(jìn)項稅額控制值-實際抵扣進(jìn)項稅額，說明驗證不一致，數(shù)據(jù)真實性和可信度存疑。
案例2
某紙塑包裝企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)：銷售收入18065009.12元;銷售成本17369992.20元;期初存貨1439366.33元;期末存貨1444558.86元;計入生產(chǎn)成本的職工薪酬、折舊、攤銷部分分別為694384.34元、180431.40元、0，實際抵扣進(jìn)項稅額2877170.68元，實際應(yīng)納稅額193881.04元，上期留抵稅額0。
進(jìn)項稅額控制值測算
1.進(jìn)項稅額控制值=外購控制值×適用稅率≈(銷售成本+期末存貨-期初存貨-生產(chǎn)成本中的工資、折舊、攤銷部分)×適用稅率=[17369992.2+1444558.86-1439366.33-(694384.34+180431.40+0)]×17%=16500368.99×17%=2805062.73(元);
2.進(jìn)項稅額控制值-實際抵扣進(jìn)項稅額=2805062.73-2877170.68=-72107.95(元)，結(jié)果<0，說明測算值異常。
應(yīng)納稅額控制值測算
1.應(yīng)納稅額控制值=(銷售毛利-存貨增量+產(chǎn)品增值)×適用稅率-上期留抵稅額≈(銷售收入+期初存貨+生產(chǎn)成本中的工資、折舊、攤銷部分-銷售成本-期末存貨)×適用稅率-上期留抵稅額=[18065009.12+1439366.33+(694384.34+180431.40+0)-17369992.20-1444558.86]×17%-0=1564640.13×17%-0=265988.82(元);
或者：應(yīng)納稅額控制值=銷售收入×適用稅率-進(jìn)項稅額控制值-上期留抵稅額=18065009.12×17%-2805062.73-0=265988.82(元);
2.實際應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額控制值=193881.04-265988.82=-72107.78(元)，結(jié)果<0，說明測算值異常。
數(shù)據(jù)一致性驗證
實際應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額控制值=進(jìn)項稅額控制值-實際抵扣進(jìn)項稅額，說明驗證一致，數(shù)據(jù)基本真實可信。
上述兩個指標(biāo)，若比較結(jié)果≥0，均說明測算值正常;若比較結(jié)果<0，但絕對值<10，也應(yīng)視為正常，多為計算轉(zhuǎn)換所致;驗證值尾數(shù)誤差忽略不計。計入生產(chǎn)成本的職工薪酬、折舊、攤銷(產(chǎn)品增值)部分不能直接從公共財務(wù)報表中取得，需要查詢企業(yè)賬冊，建議在一年一度的稅收調(diào)查中專列項目反映。依通常經(jīng)驗，企業(yè)最終補繳的稅款都會超過測算的異常值。
分析進(jìn)項稅額控制值，應(yīng)重點考察企業(yè)是否虛抵、多抵進(jìn)項或者發(fā)出商品未轉(zhuǎn)成本、未計存貨。
此指標(biāo)商業(yè)部分是原型公式，運用已久;工業(yè)部分由筆者加以創(chuàng)新，敏感度更高。案例2中，若按原型公式，測算值正常(17369992.20+1444558.86-1439366.33)×17%-2877170.68=76610.72(元)，工業(yè)公式則不但測算值異常，而且明顯有所放大(-72107.95元)。
比起風(fēng)險識別報告中的進(jìn)項稅額控制值差異率(相對值)，此指標(biāo)(絕對值)更顯簡單直觀、更易理解。案例1中，進(jìn)項稅額控制值差異率=(進(jìn)項稅額控制值-實際抵扣進(jìn)項稅額)÷實際抵扣進(jìn)項稅額=(477605.14-525452.02)÷525452.02=-9.11%，常常讓人云蒸霧繞，不看說明就無法確切知曉，指標(biāo)如何計算、結(jié)果是否正常。
分析應(yīng)納稅額控制值，應(yīng)重點考察企業(yè)是否隱瞞收入、是否多轉(zhuǎn)成本，結(jié)合行業(yè)毛利率與行業(yè)稅負(fù)率等外部指標(biāo)，效果更佳。
此指標(biāo)由筆者首創(chuàng)，公式原理以及理想模型測試與驗證部分，詳見拙文《存貨增值稅控制指標(biāo)初探》(已收入經(jīng)濟(jì)日報社《中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與行業(yè)學(xué)術(shù)論壇叢書》）